新三板报-2021年12月27日，针对货币资金审计， 中注协发布的审计准则问题解答第 12 号、证监会发布的会计监管风险提示第 9 号等均提出了具体执业要求。结合江苏证监局发布的会计师事务所货币资金审计监管专题内容。给出现一些发现审议财报中存在财务造假的蛛丝马迹。

首先，从公司业务特点、 资金面情况、 主要资金来源、 盈余资金使用、 购买理财产品的目标与偏好等方面对被审计单位及其环境作了解， 考虑将货币资金作为审计的高风险领域； 考虑到目前货币资金已成为上市公司财务舞弊频发领域，因此对于审议人员专业性是一个考验，在监管部门的监管过程中，发现如下问题：

一是要关注被审计单位的控股股东或实控人是否存在异常， 如陷入负面舆情、 面临大量诉讼、 具有大额资金需求等。

二是要关注被审计单位整体环境是否存在异常， 如公司存在频繁换所、 突击换所、 关键管理人员离职等情况。

三是要关注被审计单位财务数据是否存在异常， 如超过合理规模的大额货币资金存量、 存在货币资金“期间发生、 期末返还”、 大额异地存款、 大额款项退回、 预付款大幅增长、 大量进行票据结算等情况。

四是要关注被审计单位是否存在复杂或非常规交易， 如存在资金池业务、 购买大额金融机构创新产品、 存在复杂的理财和衍生金融合同、 签订无商业合理性的购销合同等情况。

对货币资金进行检查时， 会计师应在被审计单位协助下亲自到银行获取对账单， 或在保证被审计单位财务人员登录的是银行官方网站的情况下， 观察其通过网银获取银行对账单的全过程， 以保证获取银行对账单的可靠性； 对银行发生额进行检查时， 应采取科学的抽样方法， 对于连续审计客户不定期更换抽样方式、 更换审计执业人员， 以增加审计程序的不可预见性； 对于存贷双高的公司， 应测算货币资金存量与运营需求量及利息收入是否匹配、 负债规模与利息支出及营运需求是否匹配； 针对未质押的单位定期存款， 应检查《单 位定期存款开户证实书》 原件， 若未监盘到该单据， 需引起高度警惕， 除了实施常规的访谈程序、 函证程序外， 应增加对银行的实地访谈等审计程序。 对于评估可能存在资金占用、 违规担保风险的， 应穿透检查理财产品的最终用途。 

建议一是查看银行对公司的授信批复， 查看相关业务是否约定提供担保、 是否承担差额补足等增信措施； 二是将银行授信及使用情况纳入函证中， 增加函证“本公司开具但尚未承兑的商业承兑汇票”内容； 三是取得公司的票据开具记录， 观察公司网银开具的票据信息， 查看有无不入账的票据。

（来自江苏证监局发布的《会计师事务所货币资金审计监管专题》）

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